Donación de un inmovilizado
En el siguiente post, realizaremos un ejemplo en el que expondremos los asientos a realizar para el reconocimiento de la donación de un inmovilizado teniendo en cuenta el efecto fiscal. La sociedad que recibe una donación debe contabilizar en el debe el bien que recibe por su valor razonable. La contrapartida la veremos en el ejemplo que expondremos a continuación.
Ejemplo contable y fiscal de la donación de un inmovilizado
La sociedad CORTINAS S.A. adquiere al cierre del ejercicio 2023 un vehículo en virtud de una donación que le realiza un familiar dedicado a la venta de automóviles. El valor razonable del citado elemento de transporte son 50.000 y la vida útil estimada del vehículo es de 5 años, transcurridos los cuales se entiende que el vehículo no tendrá valor residual.
Datos:
| Concepto | Dato |
| Adquisición del vehículo | Año 2.023 |
| Valor Razonable del vehículo | 50.000 € |
| Vida útil | 5 años |
Realizaremos la contabilización de los hechos anteriores y de la liquidación del impuesto sobre beneficios de los ejercicios 2023 y 2024, teniendo en cuenta los siguientes datos:
| Año 2023 | Dato |
| Resultado antes de impuestos | 200.000 € |
| Diferencias permanentes positivas | 20.000 € |
| Diferencias temporarias (que fue deducible en origen) | 15.000 € |
| Diferencias temporarias (que fue imponible en origen) | 20.000 € |
| Deducciones pendientes de ejercicios anteriores | 10.000 € |
| Retenciones y pagos a cuenta | 8.750 € |
| Año 2024 | Dato |
| Resultado antes de impuestos | 250.000 € |
| Deducciones del actual ejercicio | 25.000 € |
| Retenciones y pagos a cuenta | 10.000 € |
El tipo de gravamen de ambos ejercicios es del 25%.
Asientos a realizar en el 2023:
Por el reconocimiento de la donación, en diciembre de 2023, realizaríamos el siguiente asiento:
| CUENTA | TÍTULO | DEBE | HABER |
| 218 | Elementos de Transporte | 50.000,00 | |
| 941 | Ingresos de donaciones de Capital | 50.000,00 |
En cuanto al efecto impositivo, tendríamos que tener en cuenta el 25% (tipo de gravamen) del total de la donación, de decir 12.500 euros, teniendo que realizar el siguiente asiento:
| CUENTA | TÍTULO | DEBE | HABER |
| 8300 | impuesto corriente | 12.500,00 | |
| 4752 | H.P. Acreedora por I. Sociedades | 12.500,00 |
Al cierre del ejercicio, tendríamos que realizar la regularización de las cuentas 8 y 9, y por lo tanto realizaríamos el siguiente apunte:
| CUENTA | TÍTULO | DEBE | HABER |
| 9410 | Ingresos de donaciones de Capital | 50.000,00 | |
| 8300 | Impuesto corriente | 12.500,00 | |
| 1310 | Donaciones y Legados de Capital | 37.500,00 |
Una vez realizados los asientos, haremos la liquidación del impuesto sobre sociedades:
Liquidación del Impuesto de Sociedades del 2023:
| Resultado contable antes de impuestos | 200.000,00 |
| Diferencias permanentes positivas | 20.000,00 |
| Ajuste extracontable positivo (donación) | 50.000,00 |
| Diferencia temporaria deducible (en reversión) | -15.000,00 |
| Diferencia temporaria imponible (en reversión) | 20.000,00 |
| Base imponible | 275.000,00 |
| x tipo de gravamen 25% | 25,00% |
| Cuota íntegra | 68.750,00 |
| Deducciones y bonificaciones | 10.000,00 |
| Cuota líquida | 58.750,00 | -12.500,00 | 46.250,00 |
| Retenciones y pagos a cuenta | 8.750,00 | ||
| Cuota diferencial | 50.000,00 | -12.500,00 | 37.500,00 |
Y contabilizamos el impuesto corriente:
| CUENTA | TÍTULO | DEBE | HABER |
| 6300 | Impuesto corriente | 46.250,00 | |
| 473 | H.P. retenciones y pagos a cuenta | 8.750,00 | |
| 4752 | H.P. Acreedora por I. Sociedades | 37.500,00 |
Como se puede ver, para el cálculo hemos tenido en cuenta los 12.500 euros y que se registraron en la cuenta 8300.
Si se fusionan ambos asientos en uno solo se puede ver de manera más clara:
| CUENTA | TÍTULO | DEBE | HABER |
| 6300 | Impuesto corriente | 46.250,00 | |
| 8300 | Impuesto corriente | 12.500,00 | |
| 474 | H.P. retenciones y pagos a cuenta | 8.750,00 | |
| 4752 | H.P. Acreedora por I. Sociedades | 50.000,00 |
Por otro lado, tenemos los activos y pasivos por impuesto diferido y deducciones pendientes de compensar que estaban contabilizados y que ahora se dan de baja.
La diferencia temporaria deducible en origen dio lugar a un ajuste positivo cuando nació y, a medida que se revierte, como ocurre en nuestro caso, da lugar a menor pago de impuestos y, por tanto, ajuste negativo.
Por ello, se contabilizó inicialmente como un activo por impuesto diferido por valor de 15.000 x 0,25 = 3.750; ahora revierte y se da de baja.
La diferencia temporaria imponible en origen dio lugar a un ajuste negativo y, a medida que revierte, da lugar a mayor pago de impuestos y, por tanto, a un ajuste positivo.
Por ello, se contabilizó inicialmente como un pasivo por impuesto diferido por valor de 20.000 x 0,25 = 5.000; ahora, revierte y se da de baja.
Deducciones pendientes de aplicar: deducción de 10.000 € generada en ejercicio anterior que no pudo aplicarse por cuota insuficiente; por tanto, se contabilizó un activo por deducción pendiente (por valor de 10.000 €) porque en el futuro se produciría un menor pago de impuestos.
Ahora, al haber cuota suficiente, se aplica la deducción y contablemente se da de baja el activo.
Contabilización del Impuesto Diferido:
| CUENTA | TÍTULO | DEBE | HABER |
| 6301 | Impuesto diferido | 8.750,00 | |
| 4790 | Pasivos por diferencias temporarias Imponibles | 5.000,00 | |
| 4740 | Activos por diferencias temporarias deducibles | 3.750,00 | |
| 4742 | Dchos por deducciones ptes de aplicación | 10.000,00 |
Regularización del gasto por Impuesto:
| CUENTA | TÍTULO | DEBE | HABER |
| 129 | Resultado del Ejercicio | 46.250,00 | |
| 6300 | Impuesto corriente | 37.500,00 | |
| 6301 | Impuesto diferido | 8.750,00 |
Asientos a realizar en el 2024:
Realizamos el asiento de la amortización:
| CUENTA | TÍTULO | DEBE | HABER |
| 681 | Amort. Inmo. Material | 10.000,00 | |
| 2818 | Amort. Acum. Inmov.Mat (E.T.) | 10.000,00 |
Imputación a pérdidas y ganancias por la donación recibida en diciembre 2024, y contabilizada inicialmente en el patrimonio neto:
| CUENTA | TÍTULO | DEBE | HABER |
| 841 | Transf. De Donaciones de Capital | 10.000,00 | |
| 746 | Don. de Cap. Transf. A Resultados | 10.000,00 |
Por el efecto impositivo, realizamos el siguiente apunte:
| CUENTA | TÍTULO | DEBE | HABER |
| 6301 | Impuesto diferido | 2.500,00 | |
| 8301 | Impuesto diferido (P.N) | 2.500,00 |
Regularizamos las cuentas 8 y 9:
| CUENTA | TÍTULO | DEBE | HABER |
| 8301 | Impuesto diferido (P.N) | 2.500,00 | |
| 841 | Transf. De Donaciones de Capital | 10.000,00 | |
| 1310 | Donaciones y Legados de Capital | 7.500,00 |
Una vez realizados los asientos, haremos la liquidación del impuesto sobre sociedades:
Liquidación del Impuesto de Sociedades del 2024:
| Resultado contable antes de impuestos | 250.000,00 |
| Ajuste extracontable negativo (donación que revierte) | -10.000,00 |
| Base imponible | 240.000,00 |
| x tipo de gravamen 25% | 25% |
| Cuota íntegra | 60.000,00 |
| Deducciones y bonificaciones | 25.000,00 |
| Cuota líquida | 35.000,00 |
| Retenciones y pagos a cuenta | 10.000,00 |
| Cuota diferencial | 25.000,00 |
Contabilizamos el impuesto corriente:
| CUENTA | TÍTULO | DEBE | HABER |
| 6300 | Impuesto corriente | 35.000,00 | |
| 473 | H.P. retenciones y pagos a cuenta | 10.000,00 | |
| 4752 | H.P. Acreedora por I. Sociedades | 25.000,00 |
Regularización del gasto por impuesto:
| CUENTA | TÍTULO | DEBE | HABER |
| 129 | Resultado del Ejercicio | 37.500,00 | |
| 6300 | Impuesto corriente | 35.000,00 | |
| 6301 | Impuesto diferido | 2.500,00 |
Cuentas en el Balance al final del 2024:
| Cuenta | Título | Importe |
| 218 | Elementos de Transporte | 50.000,00 |
| 2818 | Amortización Acumulada E.T. | 10.000,00 |
| 131 | Donaciones y Legados | 30.000,00 |
En relación con el área de inmovilizado en el blog de Audágora tenemos varios posts que consideramos pueden ser de vuestro interés, estos posts son conceptos básicos del inmovilizado material , auditoría del inmovilizado intangible y auditoría del inmovilizado material . Esperamos que os gusten y sean de utilidad.
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